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納稅人未繳或少繳稅款哪些情形不應被罰
2018-7-18
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款，納稅人不進行納稅申報，不繳或少繳納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。《深圳商報》今日就報道了這樣一則新聞：地稅稽查局對企業開展納稅自查和檢查工作，發現一家企業未如實申報繳納，該企業不繳稅款及滯納金1165萬元。
一般情況下，納稅人未繳或少繳稅款會被稅務機關處罰，但也有一些特殊情形不應被罰。
一、因稅務機關的責任，致使納稅人未繳或者少繳稅款。稅收征管法規定，因稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法，致使納稅人未繳或者少繳稅款，稅務機關在3年內可以要求納稅人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
二、因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款。稅收征管法規定，因納稅人非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤，未繳或者少繳稅款，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。
三、預繳稅款時少繳稅款。
1.預繳企業所得稅。《國家稅務總局關于在企業所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函》（國稅函〔1996〕8號）規定，企業所得稅是采取按年計算，分期預繳，年終匯算清繳的辦法征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段……因此，企業在預繳中少繳的稅款，不應作為偷稅處理。
2.預繳應匯算清繳的個人所得稅。主要是個體工商戶生產經營所得，可以比照企業所得稅處理。
3.預繳土地增值稅。《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）規定，對未按預征規定期限預繳稅款的，應根據稅收征管法及其實施細則的有關規定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。
四、應予處罰但已過處罰追究時效的情形。
